*Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty

Tweet

 

FREE EXCERPT

I

(Akty, ktorých uverejnenie je povinné)

SMERNICA RADY 2006/112/ES

z 28. novembra 2006

o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty

RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,

so zretel'om na Zmluvu o zalození Európskeho spoločenstva,a najmä na jej článok 93,

so zretel'om na návrh Komisie,

so zretel'om na stanovisko Európskeho parlamentu,

so zretel'om na stanovisko Európskeho hospodárskeho a sociálneho výboru,

keďze:

1. Smernica Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 o zosúladeníprávnych predpisov členských státov týkajúcich sa daníz obratu - spoločný systém dane z pridanej hodnoty:jednotný vymeriavací základ (1) sa niekol'kokrát podstatným spôsobom zmenila a doplnila. Vzhl'adom na novézmeny a doplnenia uvedenej smernice, v záujme jasnostia prehl'adnosti by sa mala uvedená smernica prepracovať.

2. Prepracované znenie by malo obsahovať vsetky zatial' platnéustanovenia smernice Rady 67/227/EHS z 11. apríla 1967o harmonizácii právnych predpisov členských státovtýkajúcich sa dane z obratu (2). Uvedená smernica by sapreto mala zrusiť.

3. Je vhodné prepracovať struktúru a znenie smernice s ciel'omzabezpečiť, aby v súlade so zásadou lepsej právnej úpravyboli ustanovenia uvedené jasne a prehl'adne, aj keď tov zásade neprinesie podstatné zmeny platných právnychpredpisov. S procesom prepracovania vsak súvisí malýpočet zásadných zmien a doplnení, ktoré by sa preto malivykonať. Vsetky vykonané zmeny a doplnenia sa kompletneuvádzajú v ustanoveniach o transpozícii a nadobudnutíúčinnosti.

4. Dosiahnutie ciel'a vytvorenia vnútorného trhu predpokladá,ze sa v členských státoch budú uplatňovať právne predpisytýkajúce sa daní z obratu tak, aby nenarusili podmienky

   hospodárskej súťaze a nebránili vol'nému pohybu tovarua sluzieb. Je preto nevyhnutné dosiahnuť takúto harmonizáciu právnych predpisov týkajúcich sa daní z obratu zapomoci systému dane z pridanej hodnoty (DPH), aby sav maximálnej moznej miere odstránili faktory, ktoré bymohli narusiť podmienky hospodárskej súťaze, či uz navnútrostátnej úrovni alebo na úrovni Spoločenstva.

5. Systém DPH je najjednoduchsí a najneutrálnejsí, keď sa daňvyberá čo najvseobecnejsím spôsobom a keď sa vzťahuje navsetky stupne výroby a distribúcie, ako aj na poskytovaniesluzieb. Je preto v záujme vnútorného trhu a členskýchstátov prijať spoločný systém, ktorý sa vzťahuje aj namaloobchod.

6. Je nevyhnutné postupovať po etapách, pretoze harmonizácia daní z obratu vedie v členských státoch k zmenámdaňovej struktúry a má značné dôsledky na rozpočtovú,hospodársku a sociálnu oblasť.

7. Aj keď sadzby a oslobodenia od dane nie sú úplneharmonizované, spoločný systém DPH by mal viesťk neutrálnej hospodárskej súťazi v tom zmysle, ze podobnétovary a sluzby majú na území kazdého členského státurovnaké daňové zaťazenie bez ohl'adu na dĺzku výrobnéhoa distribučného reťazca.

8. Podl'a rozhodnutia Rady 2000/597/ES, Euratom z 29. septembra 2000 o systéme vlastných zdrojov Európskychspoločenstiev (3) je rozpočet Európskych spoločenstievfinancovaný nezávisle od iných príjmov výhradne z vlastných zdrojov Spoločenstiev. Medzi tieto zdroje patria ajzdroje nadobudnuté z DPH a získané uplatnením spoločnejdaňovej sadzby na vymeriavací základ určený jednotnýmspôsobom v súlade s pravidlami Spoločenstva.

9. Je nevyhnutné stanoviť prechodné obdobie na postupnéprispôsobenie vnútrostátnych právnych predpisov v konkrétnych oblastiach.

   (1) Ú. v. ES L 145, 13.6.1977, s. 1. Smernica naposledy zmenená adoplnená smernicou 2006/98/ES (Ú. v. EÚ L 221, 12.8.2006, s. 9).

   (2) Ú. v. ES 71, 14.4.1967, s. 1301. Smernica naposledy zmenenáa doplnená smernicou 69/463/EHS Ú. v. ES L 320,z 20.12.1969,s. 34. (3) Ú. v. ES L 253, 7.10.2000, s. 42.

10. Počas tohto prechodného obdobia by sa transakcie v rámciSpoločenstva, ktoré uskutočňujú zdanitel'né osoby iné akozdanitel'né osoby oslobodené od dane, mali zdaňovaťv členskom státe určenia v súlade so sadzbami a podmienkami stanovenými týmto členským státom.

11. Nadobudnutia tovaru s určitou hodnotou uskutočnenéosobami oslobodenými od dane alebo nezdanitel'nýmiprávnickými osobami v rámci Spoločenstva, ako aj určitépredaje na dial'ku v rámci Spoločenstva a dodanie novýchdopravných prostriedkov pre jednotlivcov, subjekty oslo-bodené od dane alebo nezdanitel'né subjekty by sa malitaktiez zdaňovať počas prechodného obdobia v členskomstáte určenia v súlade so sadzbami a podmienkamistanovenými týmto členským státom, pokial' by tietotransakcie mohli pri absencii osobitných ustanoveníspôsobiť vázne narusenie hospodárskej súťaze medzičlenskými státmi.

12. Niektoré územia by mali byť vyňaté z rozsahu pôsobnostitejto smernice z dôvodu ich zemepisnej, hospodárskeja sociálnej situácie.

13. Na zaručenie väčsej neutrality dane by samal pojem"zdanitel'ná osoba" zadefinovať tak, aby bolo umoznenéčlenským státom do neho zahrnúť osoby, ktoré prílezitostne uskutočňujú určité transakcie.

14. Pojem "zdanitel'ná transakcia" môze spôsobovať ťazkosti,najmä pokial' ide o transakcie povazované za zdanitel'nétransakcie. Tieto pojmy sa preto musia upresniť.

15. S ciel'om napomôcť obchodu v rámci Spoločenstva v oblastipráce na hmotnom hnutel'nom majetku by sa mala pretakéto transakcie vytvoriť daňová úprava, keď sa uskutoč-ňujú pre zákazníka, ktorý je identifikovaný pre DPH v inomčlenskom státe nez je členský stát, v ktorom sa transakciafyzicky uskutočňuje.

16. Preprava na území členského státu by sa mala povazovať zaprepravu tovaru v rámci Spoločenstva, keď je priamospojená s prepravou medzi členskými státmi, aby sazjednodusili nielen zásady a úprava zdaňovania týchtovnútrostátnych prepravných sluzieb, ale aj pravidlá uplat-ňované na doplnkové sluzby a sluzby poskytovanésprostredkovatel'mi, ktorí sa zúčastňujú na poskytovanítýchto rôznych sluzieb.

17. Určenie miesta, kde sa uskutočňujú zdanitel'né transakcie, samôze stať predmetom sporu medzi jurisdikciami členskýchstátov predovsetkým v otázke dodania tovaru spojenéhos jeho montázou alebo v otázke poskytovania sluzieb. Hocimiestom poskytovania sluzieb by malo byť v zásade miesto,kde má dodávatel' zriadené sídlo svojej ekonomickejčinnosti, malo by sa zadefinovať ako miesto v členskomstáte zákazníka, predovsetkým v prípade niektorých sluziebposkytovaných medzi zdanitel'nými osobami, keď súnáklady na sluzby zahrnuté v cene tovaru.

18. Je potrebné objasniť definíciu miesta zdanenia niektorýchtransakcií uskutočňovaných na palube lodí, lietadiel alebo

    vo vlakoch počas prepravy cestujúcich v rámci Spoločenstva.

19. Na účely DPH sa elektrina a plyn povazujú za tovar. Je vsakobzvlásť zlozité určiť miesto dodania. S ciel'om vyhnúť sadvojitému zdaneniu alebo nezdaneniu a s ciel'om vytvoriťskutočný vnútorný trh s plynom a elektrinou bez prekázoksúvisiacich s úpravou DPH by preto miestom dodania plynuprostredníctvom rozvodnej siete zemného plynu alebomiestom dodania elektriny pred tým, ako tovar dosiahnestupeň konečnej spotreby, malo byť miesto, kde mázákazník zriadené sídlo svoje ekonomickej činnosti.Dodanie elektriny a plynu na konečnom stupni, t. j. dodanieod obchodníkov a distribútorov ku konečnému spotrebitel'ovi, by sa malo zdaňovať v mieste, kde zákazník skutočnepouzíva a spotrebúva tovar.

20. V prípade prenájmu hmotného hnutel'ného majetku môzeuplatňovanie vseobecného pravidla, podl'a ktorého jeposkytovanie sluzieb zdaňované v členskom státe, v ktoromje poskytovatel' usadený, viesť k váznemu naruseniuhospodárskej súťaze, ak sú prenajímatel' a nájomca usadenív rôznych členských státoch a ak sa daňové sadzby v týchtostátoch lísia. Je preto potrebné ustanoviť, aby miestomposkytovania sluzieb bolo miesto, kde má zákazníkzriadené sídlo svojej ekonomickej činnosti alebo stáluprevádzkáreň, ktorej sa sluzba poskytuje, alebo v prípade,ze takéto miesta neexistujú, miesto, kde má trvalé bydliskoalebo kde sa obvykle zdrziava.

21. Pri nájme dopravných prostriedkov je vsak vhodné, aby saz dôvodu kontroly prísne uplatňovalo vseobecné pravidlo,a teda aby sa za miesto poskytovania sluzieb povazovalomiesto, kde je poskytovatel' usadený.

22. Vsetky telekomunikačné sluzby, ku ktorých spotrebedochádza v Spoločenstve, by mali byť zdaňované tak, abysa zabránilo naruseniu hospodárskej súťaze v tomtoodvetví. Z tohto dôvodu by sa telekomunikačné sluzbyposkytované zdanitel'ným osobám usadeným v Spoločenstve alebo zákazníkom usadeným v tretích krajinách maliv zásade zdaňovať v mieste, kde je usadený zákazník,ktorému sa sluzby poskytujú. S ciel'om zabezpečiť jednotnézdaňovanie telekomunikačných sluzieb, ktoré sa skutočnepouzívajú a vyuzívajú v Spoločenstve a ktoré poskytujúzdanitel'né osoby usadené na tretích územiach alebov tretích krajinách nezdanitel'ným osobám usadenýmv Spoločenstve, by členské státy vsak mali stanoviť, aby samiesto poskytovania sluzieb nachádzalo v rámci Spoločenstva.

23. S ciel'om zamedziť naruseniu hospodárskej súťaze by malibyť sluzby rozhlasového a televízneho vysielania a sluzbyelektronicky poskytované z tretích území alebo tretíchkrajín osobám usadeným v Spoločenstve, alebo zoSpoločenstva zákazníkom usadeným na tretích územiachalebo v tretích krajinách tiez zdanené v mieste usadeniazákazníka.

24. Ak má zavedenie spoločného systému DPH a neskorsiezmeny a doplnenia nadobudnúť účinnosť súčasne vovsetkých členských státoch, mali by sa zosúladiť pojmy"zdanitel'ná udalosť" a "vznik daňovej povinnosti".

25. Základ dane by sa mal zosúladiť tak, aby uplatnenie DPH nazdanitel'né transakcie viedlo k porovnatel'ným výsledkom vovsetkých členských státoch.

26. Členské státy by mali mať za konkrétnych obmedzenýchokolností moznosť zasiahnuť, pokial' ide o základ dane pridodaní tovaru, poskytovaní sluzieb a nadobudnutí tovaruv rámci Spoločenstva, a zabezpečiť, aby vyuzitím prepojených strán na účely získania daňových výhod nevzniklastrata na dani.

27. S ciel'om bojovať proti podvodu alebo daňovým únikom,členské státy by mali mať moznosť zahrnúť do základudane transakcie zahrňujúce spracovanie investičného zlata,ktoré poskytol zákazník, hodnotu tohto investičného zlata,ak zlato spracovaním stráca postavenie investičného zlata.

28. V záujme toho, aby nedoslo k...